НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБСИДИЙ В КОНТЕКСТЕ МСФО И НСБУ РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

Виорел Иванович ЦУРКАНУ, Ирина Николаевна Голочалова

Анотація


Эволюционные процессы в методологии бухгалтерского учета привели к тенденции использования экономического подхода при составлении достоверной финансовой отчетности. В этом контексте, когда применение юридической техники позволяет учесть не только специфические условия заключения договоров, но и исключительность их экономического содержания, необходимо строгое соблюдение принципа приоритета содержания над формой. Одним из таких договоров является договор на получение государственных субсидий. Авторами данной статьи рассмотрены дискуссионные вопросы, обусловленные особенностями бухгалтерского учета государственных субсидий по следующей схеме: действенность принципа приоритета содержания над формой; механизм отображения государственных субсидий: международный и национальный аспекты; бухгалтерский учет субсидий, относящихся к активам, в контексте налогового законодательства. В основу формирования понятия “субсидии” положена их экономическая сущность, а не юридическая форма. Однако в силу исключительности договора о государственных субсидиях при подготовке финансовой отчетности их экономическая сущность входит в противоречие с юридической формой, которое необходимо нейтрализовать. С этой целью авторами исследована действенность применения принципа приоритета содержания над формой в отношении государственных субсидий в контексте требования достоверности финансовой отчетности. В данной работе проведено сравнение положений международных и национальных стандартов Республики Молдова и предложен методологически верный механизм отображения государственных субсидий на базе доказательства о том, что субсидии: по экономическим характеристикам являются отложенными доходами; признаются как элемент отчетности в качестве обязательств; оцениваются в соответствии с концепцией справедливой стоимости. Во взаимосвязи с применением принципа приоритета содержания над формой и установлением техники отображения субсидий, авторами статьи разработана новая схема учета субсидий, относящихся к активам, основанная на реклассификации обязательств, которая верна с точки зрения методологии бухгалтерского учета и отвечает требованиям налогового законодательства (на примере Республики Молдова). По мнению авторов, такое решение проблемы бухгалтерского учета государственных субсидий соответствует методологии Международных Стандартов Финансовой Отчетности в части экономической трактовки объекта наблюдения.

Ключові слова


методология бухгалтерского учета; субсидии, относящиеся к активам; принцип приоритета содержания над формой; признание; концепция оценки по справедливой стоимости; доходы будущих периодов; начисленные обязательства

Повний текст:

PDF (Русский)

Посилання


Aleksander, D., Britton, A. and Iorissen, E. (2005), Mejdunarodnie standarty finansovoy otciotnosti: ot teorii k practice, translated by Babkin, V., Sedova, T., Vershina, Мoscow, 886 p.

Baijmashkin, Ju. (2012), “Formirovanie nalogovogo potenciala regiona putiom subsidirovanija”, Bulletin of Chelyabinsk State University, No. 10 (264), series Economy. Vol. 38, pp. 61–64.

Bukur, V. and Grigori, M. (2012), “Uchet priobretenia el’skohoziaistvennoj techniki po proectu 2KR v Republice Moldova”, Journal Economy agricultural and processing enterprises, No. 6, pp. 68–73.

Dima, M. and Grigoroj, L. (2009), Mejdunarodnie standarty finansovoy otciotnosti: practica primenenija dlja rucovoditelej i glavnyh buhgalterov, Universul ÎP, Kishinev, 320 p.

Kalanov, А. (2008), “Gosudarstvenyie sybsydiy: uchet i nalogooblogenie”, Journal IFRS: practica i primenenie, No. 4, pp. 15–22.

Karzaeva, N. (2014), “Buhgalterskiy i nalogovyj uchet sybsidiy”, Buhgalterskiy uchet v sel’skom hoziaystve, No. 1, pp. 27–36.

Klychova, G. and Nurieva, R. (2015), “Adaptacija MSFO (IAS 20) “Uchet gosudarstvennyh subsidij i rascrytie informacii o gosudarstvennoj pomoshhi” v celiah primenenja v otecestvennoy uchetnoj practice”, Journal Internation Accounting, No. 4 (346), pp. 16–28.

Ernst and Young (2008), Primenenie MSFO, translated by Vanshtain, D., 3rd ed., Alpina Bussiness Books, Moscow.

Tsurcanu, V. and Golochalova, I. (2015), “Problemy buhgalterscogo ucheta objazatel’stv: evoljucja i sovremennoe sostojanie”, in Legenchuc, S.F. (Ed.), Development of accounting, economic analysis and auditing in ХХІ century, ZhSТU, Zhytomyr, 420 p.

Tsurcanu, V. and Golochalova, I. (2015), “Identificacija – vajnyj logicesciy prijom pri podgotovce finansovoj otcetnosti”, Bulletin of professional accountants, No. 5, pp. 28–36.

Tsurcanu, V. and Golochalova, I. (2014), Sostavlenie finansovoy otchetnosti v sootvetstvii s mezhdunarodnymi standartami, АСАР, Kishinev, 480 p.

Chelakov, A. (2005), Sovershenstvovanie buhgalterskogo ucheta subsidiy i kompensatsui na sel’skohoziaistvennuh predpriyatiyah: Author’s abstract, Rostov-on-Don, available at: www.dlib.rsl.ru/loader/view/

Mejdunarodnie standarty finansovoy otciotnosti (2015), available at: www.mf.gov.md/ actnorm/contabil

Nacional’nye standarty buhgalterscogo ucheta v Republice Moldova (2013), available at: www.mf.gov.md/ru/actnorm/contabil/standartnew/

Nalogovyj Codex v Republice Moldova available at: www.mf.gov.md/ru/actnorm/taxes/laws/


Пристатейна бібліографія ГОСТ


1. Александер Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Д.Александер, А.Бриттон, Э.Йориссен ; пер. с англ. В.Бабкин, Т.Седова. – М. : Вершина, 2005. – 886 c.

2. Баймашкин Ю. Формирование налогового потенциала региона путем субсидирования / Ю.Баймашкин / Вестник Челябинского государственного университета / Серия : Экономика. – 2012. – № 10 (264), Вып. 38. – С. 61–64.

3. Букур В. Учет приобретения сельскохозяйственной техники по проекту 2KR в Республике Молдова / В.Букур, М.Григори // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2012. – № 6. – С. 68–73.

4. Дима М. Международные стандарты финансовой отчетности: практика применения для руководителей и главных бухгалтеров / М.Дима, Л.Григорой. – К. : «Universul» ÎP, 2009. – 320 с.

5. Каланов А. Государственные субсидии: учет и налогообложение / А.Каланов // Журнал МСФО: практика и применение. – 2008. – № 4. – С. 15–22.

6. Карзаева Н. Бухгалтерский и налоговый учет субсидий / Н.Карзаева // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – 2014. – № 1. – C. 27–36.

7. Клычова Г. Адаптация МСФО (IAS 20) «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» в целях применения в отечественной учетной практике / Г.Клычова, Р.Нуриева //Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 4 (346). – С. 16–28.

8. Применение МСФО (Ernst&Young) : в 5 ч. / Пер. с англ. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Альпина Бизнес Букс, 2008.

9. Цуркану В. Розвиток бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту у ХХІ-му столітті : монография / В.Цуркану, И.Голочалова ; за заг. ред., із передм. С.Ф. Легенчука. – Житомир : ЖДТУ, 2015. – 420 с.

10. Цуркану В. Идентификация – важный логический прием при подготовке финансовой отчетности/ В.Цуркану, И.Голочалова / Вестник профессиональных бухгалтеров. – 2015. – № 5. – С. 28–36.

11. Цуркану В. Составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами / В.Цуркану, И.Голочалова. – Кишинэу : АСАР, 2014. – 480 с.

12. Челаков А. Совершенствование бухгалтерского учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях: автореф. дис. ... канд. экон. Наук : спец. 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» / А.Челаков. – Ростов-на-Дону, 2005 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.dlib.rsl.ru/loader/view/ .

13. Международные стандарты финансовой отчетности (версия перевода на русский язык на 17.07. 2015) [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.mf.gov.md/ru/actnorm/contabil/standartraport/.

14. Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Молдова (на 23.10. 2013) [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.mf.gov.md/ru/actnorm/contabil/standartnew/ .

15. Налоговый Кодекс Республики Молдова [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.mf.gov.md/ru/actnorm/taxes/laws/.





DOI: https://doi.org/10.26642/jen-2016-2(76)-40-51

Copyright (c) 2016 Виорел Иванович ЦУРКАНУ, Ирина Николаевна Голочалова

Creative Commons License
Ця робота ліцензована Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.

Ліцензія Creative Commons
Це видання ліцензовано за ліцензією Creative Commons Із Зазначенням Авторства - Некомерційна 4.0 Міжнародна.